逃税罪的行政责任与刑事责任

税收是国家财政收入最主要的来源,是国民经济健康有序发展的重要保障。我国宪法第56条规定:“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”。下面结合案例给大家讲一下纳税人逃税的法律责任。

逃税罪的行政责任与刑事责任

纳税人逃避缴纳税款,根据《税收征收管理法》第63条规定,由税务机关追缴税款、滞纳金,并处罚款。构成犯罪的,依照刑法201条的规定追究刑事责任,同时该条第四款规定:“有第一款行为,经税务机关依法下达追缴通知后,补缴应纳税款,缴纳滞纳金,已受行政处罚的,不予追究刑事责任;但是,五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。”——这就是“逃税罪初犯可不予追究刑责”的特别条款。

我们结合一个案例来看一下这个条款的适用:某公司实际经营人梁某通过虚列税前成本,逃避缴纳企业所得税。经该市税务机关核查,该公司2011、2012年度偷税数额共计人民币万元,占应纳税额的。税务机关于2013年11月对该公司作出补缴企业所得税万元,加收滞纳金万元,并处罚款万元的处理决定,该公司在限缴期限内只补缴企业所得税1万元。2014年1月,该案被移送公安机关处理。2015年10月,梁某缴清了该公司应补缴的企业所得税、滞纳金及罚款。梁某的辩护人提出梁某补缴了税款,缴纳了滞纳金和罚款,应当不予追究刑事责任的辩护意见。

最终,法院经审理认为被告单位及被告人梁某均已构成逃税罪,判决被告单位犯逃税罪,判处罚金人民币万元(该公司向税务机关缴纳的罚款可以折抵本案罚金)。判决被告人梁某犯逃税罪,判处有期徒刑九个月并处罚金人民币五千元。

【法理分析】

本案中被告单位和被告人补缴了税款、缴纳了滞纳金,并接受了行政处罚,为什么仍被追究刑事责任呢?

本案的焦点在于被告单位和被告人梁某补缴应纳税款,缴纳滞纳金和罚款,是否应当免予追究刑事责任,结合《最高人民检察院、公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定(二)》第57条的规定,纳税人构成逃税罪免于追究刑事责任需要满足以下 4 个条件:

1.经税务机关依法下达追缴通知后,补缴应纳税款。

2.缴纳滞纳金。

3.接受行政处罚。

4.五年内没有因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚。且该条第二款规定,“纳税人在公安机关立案后再补缴应纳税款、缴纳滞纳金或者接受行政处罚的,不影响刑事责任的追究”。

上述案例中,被告单位、被告人梁某在税务机关依法作出处理决定后,在限缴期限内只补缴了企业所得税1万元,直至案件移送公安机关处理后,梁某才缴清应纳税款、滞纳金及罚款,因此梁某的行为不符合不予追究刑事责任的相关规定。

【律师建议】

1、依法纳税。纳税情况直接关系到纳税信用等级评定,企业的信用状况己在招投标、融资等领域得到广泛利用,纳税信用已成为企业参与市场竞争的重要资产。

2、准确纳税。加强财务制度建设,规范账簿、凭证管理;积极参加财税业务培训,及时掌握不断更新的财税政策、法规,提高办税能力。

3、正确理解逃税罪初犯可不予追究刑责的规定。纳税人一定不要有“逃税被抓住了大不了全额补缴,反正不判刑”的错误认识。刑法二百零一条第四款的立法初衷在于鼓励逃税人积极补缴税款,保障国家税收征收。但同时也规定了“五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外”,体现了对多次逃避缴纳税款的行为人不予从宽处理的立法思想。

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